La mise en réserve des gains en capital est plus avantageuse après la hausse du taux d’inclusion

Les avantages d’une provision de gains en capital viennent de s’améliorer.

La constitution d’une provision de gains en capital lors de la vente d’un bien peut s’avérer plus avantageuse en raison de l’augmentation proposée par le gouvernement fédéral du taux d’inclusion des gains en capital, qui est passé de la moitié à deux tiers, le 25 juin.

Les contribuables qui ne reçoivent pas la totalité du produit de la vente d’un bien au cours de l’année de la vente peuvent reporter l’impôt associé à la plus-value sur une période pouvant aller jusqu’à cinq ans (dix ans pour certains biens) en utilisant la provision de gains en capital. En règle générale, les contribuables doivent déduire chaque année au moins 20 % (10 % pour certains biens) du gain en capital au cours de cette période.

Le montant effectivement payé au vendeur doit être déduit au cours d’une année, de sorte que le vendeur ne peut déduire la provision que si les conditions de l’accord prévoient un paiement différé. Toutefois, même si les paiements sont échelonnés, le vendeur peut choisir de payer l’impôt sur les gains en capital par anticipation en ne réclamant pas la provision.

Les nouvelles règles fiscales permettent aux contribuables disposant d’une provision d’accéder au seuil annuel de 250 000 $ pour les particuliers.

Par exemple, les clients qui transfèrent un chalet à un enfant ou à un petit-enfant en échange d’un billet à ordre ou d’une lettre de demande peuvent étaler l’inclusion du gain sur cinq ans, résume Jacqueline Power, vice-présidente adjointe de la planification fiscale et successorale chez Investissements Mackenzie à Toronto.

Selon l’importance du gain en capital associé à la cession, la demande d’une provision sur plusieurs années pourrait « maintenir un contribuable annuellement sous le seuil de 250 000 $ et lui permettre de continuer à bénéficier du taux d’inclusion de 50 % », explique Jacqueline Power.

Si le chalet était donné à l’enfant, le client serait réputé vendre le bien à sa juste valeur marchande et ne pourrait pas demander une provision sur le gain associé. Toutefois, « en structurant la vente comme une vente virtuelle au moyen d’un prêt à vue ou d’un billet à ordre, la propriété est vendue, mais tous les produits ne sont généralement pas perçus en même temps, ce qui permet d’étaler les gains en capital dans le temps », souligne Jacqueline Power.

Un contribuable qui a réalisé un gain en capital important — par exemple, à la suite de la vente d’une entreprise avant le 25 juin — peut avoir intérêt à payer l’impôt lié à ce gain en 2024, plutôt que de demander une provision et d’exposer une partie du gain à l’augmentation prévue en 2025 et au-delà, a déclaré Ameer Abdulla, associé d’EY Canada à Waterloo, en Ontario.

Lorsqu’un gain en capital est sorti de la provision au cours d’une année ultérieure, il est assujetti au rajustement applicable pour cette année, prévient l’Agence du revenu du Canada (ARC) dans un document d’information publié le 10 juin.

Par exemple, si une provision est demandée pour un gain en capital réalisé pour la première fois en 2023 ou avant, toute partie de ce gain ajoutée au revenu en 2025 serait incluse à la moitié du rajustement, en dessous du seuil de 250 000 $ pour les particuliers, mais aux deux tiers pour toute partie supérieure à ce seuil.

L’ARC souligne également que, pour les années d’imposition qui comprennent le 25 juin 2024, le montant d’un gain en capital retiré de la provision serait assujetti au rajustement en vigueur le premier jour de l’année d’imposition du contribuable, soit le 1^er janvier dans le cas des particuliers.

Cela signifie que la totalité du montant sorti de la provision en 2024 serait soumise au taux de 50 % pour les particuliers.

Toutefois, « si le bien est vendu au cours de la deuxième période (25 juin ou plus tard) et que le gain est supérieur à 250 000 $, la partie qui est incluse [dans le revenu] pour 2024 et qui est supérieure [au seuil] serait soumise au taux d’inclusion de deux tiers, déclare Jacqueline Power. Comme la provision est utilisée à l’avenir, elle est considérée comme incluse dans le revenu le premier jour de l’année fiscale suivante. »

Les contribuables qui ont vendu un bien immobilier avant 2024 et qui se trouvent au milieu d’une provision de gains en capital existante doivent décider s’ils poursuivent la série de reports prévue en 2025 et au-delà.

Si la plus-value sur la cession est importante, le contribuable peut vouloir sortir la plus-value restante de la provision cette année — de sorte que la totalité des gains en capital soit soumise au taux de 50 % — plutôt que de continuer à demander des provisions dans les années à venir, estime Ameer Abdulla.

Mais si le contribuable n’a pas encore reçu suffisamment de recettes de la vente, il se peut qu’il n’ait pas les liquidités nécessaires pour payer l’impôt associé à la déduction de tous les gains en capital restants.

« C’est en fait la raison d’être de la provision [de gains en capital], qui permet de faire correspondre l’inclusion des [gains en capital] dans le revenu avec les liquidités reçues », explique Ameer Abdulla.

Une lueur d’espoir pour les contribuables est que la décision de demander une provision cette année n’est pas liée à la date d’entrée en vigueur du nouveau taux d’inclusion, le 25 juin, mais plutôt à la date limite de déclaration d’impôt pour 2024.

« Nous avons un peu plus de temps pour réfléchir à la question », se réjouit Ameer Abdulla.

Tous les contribuables — particuliers, sociétés, fiducies et sociétés de personnes — peuvent demander à bénéficier d’une provision pour gains en capital. Toutefois, seuls les particuliers et certaines fiducies ont accès au seuil annuel de 250 000 dollars.

Pour les sociétés, la plupart des fiducies et des sociétés de personnes, l’avantage de la provision de gains en capital se limiterait à différer le paiement de l’impôt jusqu’à la réception du produit de la cession, dit Ameer Abdulla.

QU’EST-CE QUE LA PROVISION RELATIVE AUX GAINS EN CAPITAL ?

Lorsqu’un contribuable vend un bien d’investissement et reçoit un paiement sur plusieurs années, il peut être en mesure de demander une provision de gains en capital. En règle générale, une provision permet au contribuable de reporter la déclaration d’une partie du gain en capital à l’année où il reçoit le produit de disposition.

Généralement, la période maximale au cours de laquelle la plupart des provisions peuvent être demandées est de quatre ans après l’année de la cession (cinq ans au total). Toutefois, une période de réserve de neuf ans (dix ans au total) est prévue pour les transferts à un enfant de biens agricoles ou de pêche familiaux ou d’actions de petites entreprises, ainsi que pour les dons de titres non admissibles faits à un donataire reconnu.

Les modifications apportées au projet de loi C-59, qui, au moment de publier, était en troisième lecture au Sénat, étendraient la période de report de la réserve de dix ans aux actions transférées dans le cadre d’un transfert d’entreprise intergénérationnel ou vendues à une fiducie d’actionnariat salarié.

Pour demander une provision, le contribuable calcule le gain en capital de l’année comme étant le produit de la cession moins le prix de base rajusté. Il en déduit le montant de la provision pour l’année, ce qui laisse la partie du gain en capital qu’il doit déclarer l’année de la cession. En général, les contribuables doivent déduire au moins 20 % (10 % pour certains biens) du gain en capital chaque année pendant la période de provision des gains en capital.